第七章   非货币性资产交换

　　一、单项选择题
　　1．下列各项中不属于货币性资产的是（）。
　　A．现金
　　B．应收账款
　　C．准备持有至到期的债券投资
　　D．长期股权投资
　　答案：D
　　解析：长期股权投资属于非货币性资产。

　　2．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2011年1月1日以一批存货与乙公司的无形资产进行交换，该项交换具有商业实质。甲公司该批存货的成本为30万元，当日的公允价值（计税价格）为50万元，无存货跌价准备。乙公司无形资产的原价为500万元，已计提摊销400万元，无减值准备，当日的公允价值为58．5万元。不考虑其他因素，双方均不改变资产的使用用途。则乙公司应确认的营业外支出的金额是（）。
　　A．0
　　B．50
　　C．41．5
　　D．100
　　答案：C
　　解析：换出无形资产的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入营业外收入或营业外支出，应计入营业外支出的金额=（500-400）-58．5=41．5（万元）。

　　3．甲公司和乙公司均属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2011年2月20日，甲公司以一台机器设备与乙公司的无形资产进行交换。甲公司该机器设备的原价为500万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备60万元，当日的公允价值为300万元。乙公司无形资产的账面原价为100万元，已累计摊销50万元，当日的公允价值为300万元。乙公司另支付补价51万元。该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则乙公司换入机器设备的入账价值是（）万元。
　　A．300
　　B．351
　　C．50
　　D．101
　　答案：A
　　解析：乙公司换入机器设备的入账价值=换出无形资产的公允价值+支付的补价-可以抵扣的进项税额=300+51-300×17%=300（万元），选项A正确。

　　4．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年3月2日，甲公司以一批存货换入乙公司持有的丙公司的长期股权投资和乙公司生产的产品。甲公司该批存货的账面余额为800万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为1000万元。乙公司持有的丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）的账面余额为500万元，无减值准备，当日的公允价值为800万元，产品的账面余额是200万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为300万元。乙公司另支付给甲公司19万元的补价。该项交换具有商业实质，双方对换入的资产均不改变用途，交易完成后，甲公司对丙公司的投资采用成本法核算，则甲公司换入长期股权投资的初始入账价值为（）万元。
　　A．800
　　B．1000
　　C．500
　　D．785．71
　　答案：A
　　解析：甲公司换入资产的总成本=1000+1000×17%-300×17%-19=1100（万元）;长期股权投资的初始入账价值=800/（800+300）×1100=800（万元），因此选项A正确。

　　5．2011年3月1日，甲公司以一栋办公楼与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司该栋办公楼的原价是1000万元，已计提折旧400万元，无减值准备。乙公司长期股权投资的账面余额为500万元，无减值准备，对丙公司不有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价。双方对换入的资产均不改变使用用途。同时乙公司另支付补价50万元。办公楼和长期股权投资的公允价值均无法可靠的取得，不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的是（）。
　　A．甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为500万元
　　B．甲公司换入长期股权投资的初始投资成本为550万元
　　C．甲公司换出办公楼影响损益的金额为-100万元
　　D．甲公司换出办公楼影响损益的金额为-50万元
　　答案：B
　　解析：该项交换中，办公楼和长期股权投资的公允价值均无法可靠取得，因此应采用账面价值对该项非货币性资产交换进行处理。甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的账面价值-收到的补价=（1000-400）-50=550（万元），选项A不正确，选项B正确;甲公司换出办公楼不影响损益，选项C和选项D均不正确。

　　6．甲公司以一项长期股权投资作为对价交换乙公司的一项无形资产和一处厂房。甲公司该项长期股权投资的账面余额为2000万元，能够控制被投资单位的生产经营活动。乙公司无形资产的原价为1000万元，已计提摊销200万元;厂房的原价是1500万元，已计提折旧300万元。用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，均未计提减值准备，双方换入资产后均不改变使用用途。则甲公司的下列处理中不正确的是（）。
　　A．甲公司换入厂房的入账价值为1200万元
　　B．甲公司换入无形资产的入账价值为800万元
　　C．该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量
　　D．该项非货币性资产交换应当采用公允价值进行计量
　　答案：D
　　解析：由于该项交换中用于交换的各项资产的公允价值均无法可靠取得，因此该项非货币性资产交换应当采用账面价值进行计量。甲公司换入资产的成本=换出资产账面价值=2000万元，换入厂房的入账价值=（1500-300）/[（1500-300）+（1000-200）]*2000=1200（万元），换入无形资产的入账价值=（1000-200）/[（1500-300）+（1000-200）]*2000=800（万元），因此选项AB和C正确，选项D不正确。

　　7．在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是（）。
　　A．换出资产的账面余额
　　B．换出资产计提的减值准备
　　C．换入资产应支付的相关税费
　　D．换出资产账面价值与其公允价值的差额
　　答案：D
　　解析：不具有商业实质、不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关。

　　8．下列各项交易中不属于非货币性资产交换的是（）。
　　A．以库存商品换取无形资产
　　B．以无形资产换取长期股权投资
　　C．以应收账款换取固定资产
　　D．以固定资产换取投资性房地产
　　答案：C
　　解析：应收账款不属于非货币性资产，因此以应收账款进行的交换，不属于非货币性资产交换。

　　9．下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换中换出资产处置损益的会计处理中正确的是（）。
　　A．换出资产为原材料的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入
　　B．换出资产为固定资产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
　　C．换出资产为投资性房地产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益
　　D．换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入其他业务收入
　　答案：B
　　解析：当非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为原材料的，应将公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本，选项A错误;换出资产为固定资产的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出，选项B正确;换出资产为投资性房地产的，应将公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本，选项C错误;换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益，选项D错误。

　　10．换出投资性房地产发生的营业税应计入（）。
　　A．营业外收入或营业外支出
　　B．营业税金及附加
　　C．换入资产的入账价值
　　D．管理费用
　　答案：B
　　解析：换出投资性房地产，属于企业的其他日常业务，应将发生的营业税计入营业税金及附加。

　　二、多项选择题
　　1．判断非货币性资产交换具有商业实质，应当满足的条件有（）。
　　A．换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面具有显著不同
　　B．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
　　C．换入资产与换出资产均具有公允价值
　　D．交易双方不具有关联方关系
　　答案：AB
　　解析：认定某项非货币性资产交换是否具有商业实质，应满足下列条件：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　2．非货币性资产交换以公允价值计量的条件有（）。
　　A．该项交换具有商业实质
　　B．非货币性资产交换可以不具有商业实质
　　C．换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
　　D．换入资产和换出资产的公允价值均能够可靠地计量
　　答案：AC
　　解析：非货币性资产交换应同时满足下列两个条件，才能以公允价值进行计量
　　（1）该项交换具有商业实质
　　（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

　　3．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。当甲公司以厂房进行非货币性资产交换时，可能涉及到的科目有（）。
　　A．固定资产
　　B．营业外收入
　　C．累计折旧
　　D．应交税费——应交增值税（销项税额）
　　答案：ABC
　　解析：厂房属于不动产，当以厂房进行非货币性资产交换时，是不会发生增值税的，因此选项D不会涉及到。

　　4．当非货币性资产交换以账面价值进行计量时，影响换入资产入账价值的因素有（）。
　　A．换入资产的原账面价值
　　B．换出资产的账面价值
　　C．换入资产的公允价值
　　D．换入资产发生的相关税费
　　答案：BD
　　解析：非货币性资产交换以账面价值计量，在不涉及补价的情况下，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

　　5．下列关于非货币性资产交换中确定换入资产入账价值的说法中正确的有（）。
　　A．以公允价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值
　　B．以公允价值计量的非货币性资产交换，有确凿证据表明，换入资产的公允价值更加可靠，应以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的入账价值
　　C．以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的入账价值
　　D．以账面价值计量的非货币性资产交换，应以换入资产的原账面价值为基础确定换入资产的入账价值
　　答案：ABC
　　解析：以公允价值计量的非货币性资产交换，换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产的基础，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，应当以换出资产公允价值为基础确定换入资产的成本;以账面价值计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。

　　6．下列关于非货币性资产交换的说法中正确的有（）。
　　A．不具有商业实质的非货币性资产交换应以账面价值计量
　　B．具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换应当按照账面价值计量
　　C．涉及多项资产的非货币性资产交换，不具有商业实质，且换入资产的公允价值与换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
　　D．涉及多项资产的非货币性资产交换，无论是否具有商业实质，均应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
　　答案：ABC
　　解析：非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本，选项D不正确。

　　7．企业在按照换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，发生补价的的情况下，下列说法中正确的有（）。
　　A．支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益
　　B．支付补价的，换入资产入账价值与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积
　　C．收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入当期损益
　　D．收到补价的，换入资产入账价值加收到的补价与换出资产账面价值、应支付的各项税费之和的差额，应计入资本公积
　　答案：AC

　　8．甲公司以一栋办公楼和一项专利权与乙公司的投资性房地产进行交换。甲公司办公楼的原价为600万元，已计提折旧300万元，公允价值为400万元;专利权的账面余额为500万元，已计提摊销200万元，公允价值为500万元，相关资产均未计提减值准备。乙公司的投资性房地产采用公允价值进行后续计量，账面价值为800万元（其中成本为600万元，公允价值变动为200万元），公允价值为900万元。该项交换具有商业实质，双方均不改变相关资产的使用用途，甲公司仍以公允价值对投资性房地产进行计量。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有（）。
　　A．应确认营业外收入100万元
　　B．应确认营业外收入300万元
　　C．应增加投资性房地产900万元
　　D．应增加投资性房地产800万元
　　答案：BC
　　解析：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值=400+500=900（万元）;换出办公楼和专利权应确认的营业外收入=[400-（600-300）]+[500-（500-200）]=300（万元）。

　　9．甲公司以一项长期股权投资换取乙公司的一项专利权。甲公司该长期股权投资的账面余额为1000万元（其中成本为600万元，损益调整300万元，其他权益变动100万元），无减值准备，能够对被投资单位的生产经营活动产生重大影响，当日的公允价值为1500万元。该项交换具有商业实质。甲公司将取得的专利权用于某项新产品的生产。不考虑相关税费等其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有（）。
　　A．应减少长期股权投资1000万元
　　B．专利权的入账价值为1500万元
　　C．应确认投资收益500万元
　　D．应结转资本公积（其他资本公积）100万元
　　答案：ABD
　　解析：甲公司该项交易中应确认的投资收益=1500-1000+100=600（万元），选项C不正确。

　　10．甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年5月1日，甲公司以一批原材料换取乙公司的商标权。该批原材料的成本为500万元，已计提存货跌价准备50万元，当日的公允价值为480万元。该项交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司的会计处理中正确的有（）。
　　A．商标权的入账价值为480万元
　　B．商标权的入账价值为561．6万元
　　C．应确认其他业务收入480万元
　　D．应确认其他业务成本500万元
　　答案：BC
　　解析：换入商标权的入账价值=480×（1+17%）=561．6（万元），换出原材料应确认其他业务收入480万元，结转其他业务成本=500-50=450（万元）（存货跌价准备也应一并予以结转，减少其他业务成本的金额）。

　　三、判断题
　　1．非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。（）
　　答案：√

　　2．非货币性资产交换中，支付补价方，支付的补价占换入资产的公允价值（或者是换出资产的公允价值加上支付的补价）的比例应低于25%。（）
　　答案：√

　　3．只要具备了商业实质或者是换入资产、换出资产的公允价值能够可靠计量这两个条件中的一个，就应当以公允价值计量该项非货币性资产交换。（）
　　答案：×
　　解析：商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，这两个条件必须同时满足，才能以公允价值计量该项非货币性资产交换。

　　4．非货币性资产交换中，换出厂房时，不需要计算缴纳增值税销项税额。（）
　　答案：√

　　5．在进行非货币性资产交换时，换出投资性房地产发生的营业税应计入其他业务成本。（）
　　答案：×
　　解析：换出投资性房地产应缴纳的营业税应计入营业税金及附加。

　　6．以公允价值计量的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值为基础计算换入资产的入账价值。（）
　　答案：√

　　7．非货币性资产交换以公允价值计量时，换出资产为长期股权投资的，应将公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。（）
　　答案：√

　　8．非货币性资产交换以账面价值计量时，支付补价方应将换入资产成本与换出资产账面价值加上支付的补价、应支付的相关税费之和的差额计入当期损益。（）
　　答案：×
　　解析：非货币性资产交换以账面价值计量时，无论是否支付补价，均不确认损益。

　　9．关联方关系的存在，可能导致非货币性资产交换不具有商业实质。（）
　　答案：√

　　10．非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼，应作为固定资产核算。（）
　　答案：×
　　解析：非货币性资产交换中取得的用于对外出租的办公楼，应作为投资性房地产核算。

　　四、计算分析题
　　甲公司房地产开发企业（以下简称甲公司）2011年3月1日以一栋对外出租的商品房交换乙公司的一项专利权。甲公司该商品房采用公允价值模式计量，系2010年1月1日存货转换的，转换当日的账面余额为1000万元，无存货跌价准备，公允价值为1300万元。2010年12月31日的公允价值为1500万元。　　2011年3月1日，该商品房的公允价值为1550万元。乙公司专利权的账面原价为1200万元，已计提摊销200万元，2011年3月1日的公允价值为1500万元，同时支付给甲公司50万元的补价。当日相关手续办理完毕。乙公司将换入的商品房作为投资性房地产，并采用公允价值模式计量。
　　其他相关资料如下：
　　（1）该项交换具有商业实质;
　　（2）甲公司和乙公司对换入的资产均不改变使用用途;
　　（3）甲公司和乙公司在此之前不存在任何关联方关系;
　　（4）不考虑其他因素的影响。
　　要求：（1）计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理;计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理。
　　（2）计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。
　　（3）计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
　　答案：（1）①计算2010年1月1日应计入资本公积的金额，并做出相应的会计处理
　　应计入资本公积的金额=1300-1000=300（万元）
　　借：投资性房地产——成本1300
　　　　贷：开发产品1000
　　资本公积——其他资本公积300
　　②计算2010年12月31日应计入公允价值变动损益的金额，并做出相应的会计处理
　　应计入公允价值变动损益的金额=1500-1300=200（万元）
　　借：投资性房地产——公允价值变动200
　　　　贷：公允价值变动损益200
　　（2）计算甲公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理
　　甲公司应计入当期损益的金额=1550-1500+300=350（万元）
　　换入专利权的入账价值=换出投资性房地产的公允价值-收到的补价=1550-50=1500（万元）
　　借：无形资产1500
　　银行存款50
　　　　贷：其他业务收入1550
　　借：其他业务成本1500
　　　　贷：投资性房地产——成本1300
　　——公允价值变动200
　　借：资本公积——其他资本公积300
　　　　贷：其他业务成本300
　　借：公允价值变动损益200
　　　　贷：其他业务成本200
　　（3）计算乙公司2011年3月1日应计入当期损益的金额，并做出相应的会计处理
　　应计入当期损益的金额=1500-（1200-200）=500（万元）
　　换入投资性房地产的入账价值=换出专利权的公允价值+支付的补价=1500+50=1550（万元）
　　借：投资性房地产——成本1550
　　累计摊销200
　　　　贷：无形资产1200
　　银行存款50
　　营业外收入——处置非流动资产利得500

　　五、综合题
　　长江公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为进行企业的转型发生了如下交易：
　　2011年1月1日以银行存款235万元和一台专门生产A产品的B机器设备与乙公司持有的丙公司的长期股权投资进行交换。B设备的原价为5000万元，已计提折旧2000万元，无减值准备，当日的公允价值为4500万元。乙公司持有丙公司长期股权投资的账面余额为5000万元（其中成本3000万元，损益调整1500万元，其他权益变动500万元），无减值准备，能够对丙公司产生重大影响，拥有丙公司持股比例的40%，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元（与账面价值相同），采用权益法进行后续计量。乙公司持有的丙公司长期股权投资在当日的公允价值为5500万元。
　　2011年度丙公司实现净利润2000万元，分配现金股利500万元，可供出售金融资产的公允价值增加600万元。
　　其他相关资料：
　　（1）长江公司和乙公司、丙公司在此之前均不存在关联方关系;
　　（2）不考虑增值税以外的其他相关税费;
　　（3）长江公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司产生重大影响，并采用权益法进行后续计量;
　　（4）不考虑内部交易等因素的影响;
　　（5）长江公司和乙公司对换入的资产均不改变持有意图。
　　要求：（1）判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理。
　　（2）做出长江公司在2011年12月31日的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
　　答案：（1）判断2011年1月1日的交易是否为非货币性资产交换，并说明理由;分别做出长江公司和乙公司的会计处理
　　支付的货币性资产占整个资产交换金额的比例=235/（235+4500×1．17）×100%=4．27%，小于25%，属于非货币性资产交换。
　　长江公司：
　　换入长期股权投资的初始投资成本=235+4500×（1+17%）=5500（万元）
　　借：固定资产清理3000
　　累计折旧2000
　　　　贷：固定资产5000
　　借：长期股权投资——成本5500
　　　　贷：固定资产清理3000
　　营业外收入——处置非流动资产利得1500
　　应交税费——应交增值税（销项税额）765
　　银行存款235
　　应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额=10000×40%=4000（万元），小于长期股权投资的初始投资成本，因此不需要对初始投资成本进行调整。
　　乙公司：
　　换入机器设备的入账价值=5500-235-4500×17%=4500（万元）
　　借：银行存款235
　　固定资产4500
　　应交税费——应交增值税（进项税额）765
　　　　贷：长期股权投资——成本3000
　　——损益调整1500
　　——其他权益变动500
　　投资收益500
　　借：资本公积——其他资本公积500