中国加入WTO以后，正以前所未有的深度和广度参与全球经济竞争，国家的宏观产业政策、税收政策都将逐步进行重大调整。随着税制改革的不断深入，税收征管的逐渐规范，企业集团多元化经营进程的加快，企业的纳税风险也将日益加剧，税收筹划工作在企业集团经营管理中的重要作用日渐凸现，如何做好企业的税收筹划工作值得经营管理者和广大财务工作者进行广泛研究和深入探讨。

　　一、税收筹划的概念、特点及目标

　　税收筹划是指纳税人在税法规定的范围内，根据国家的税收方针政策，通过对经营、投资及理财活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益。其最显著的特点是合法性、筹划性和目的性，同时也反映出对综合性和专业性的要求。
　　税收筹划是在企业纳税义务发生之前所做的事先规划与设计，其根本特征是合法合理性，符合国家的税收政策导向，与人们通常所说的避税有着本质的区别。避税虽然也是企业竞争的需要，但其是利益驱动性的选择，纳税人通过巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取的税收利益，有悖于国家的税收政策导向，是税收筹划过程中所不提倡的。企业只有自觉遵守市场经济规则、遵守国家法律法规，才可能利用税收筹划为社会和自身创造良好的发展空间。
　　税收筹划的目标是选择低税负和滞延纳税期。所谓低税负，不仅仅是个别税种税负的高低，而应考虑整体税负的最低，同时还要着眼于生产经营业务的扩展和投入产出比，理想的税收筹划应是总体收益最多，或许纳税并非最少。所谓滞延纳税期，虽然不能使应纳税款减少，但纳税期的推后，可以使纳税人暂时使用应缴税款，相当于得到政府的无息贷款，缓解资金的压力。

　　二、企业集团税收筹划的必要性

　　1.税收筹划是提升企业核心竞争力的需要。随着经济全球化进程的加快，市场竞争日益加剧，企业集团只有从经营管理的各个方面入手，寻求提升竞争能力的渠道，才能更好地发展。税负的降低意味着收益的增加，收益增加意味着较高的资本回报率，相应促进了企业的生产积极性，提高企业的竞争力。税负直接影响着企业的产品定价，而产品价格又相当大程度决定市场的占有份额，因此说“税”是影响企业竞争力的主要原因之一，税收筹划对提升企业竞争能力大有裨益。
　　2.税收筹划是提高企业经济效益的有效途径。众所周知，税收是企业生产经营的必要成本，如果企业在合法范围内最大限度地减少税收负担，将会使税后利润大大提高，提高资本回收率，为企业发展创造生机，生存发展的空间将更加广阔。
　　3.税收筹划是增强企业法律意识的过程。企业进行税收筹划，首先必须明确税收法律关系，深入了解税法，才能灵活运用所掌握税法知识筹划出科学有效的税收方案，税收筹划过程实际就是学习和普及税法的过程，对企业整体法律意识的提高有较强的促进作用，使企业真正做到既遵守税收法律法规的规定，照章纳税，又能够充分利用有利条款，寻求节税和税收优惠渠道。
　　4.税收筹划是规范企业集团设立模式的环节之一。随着经济的快速发展，企业之间的兼并、重组、改制成立集团的现象越来越普遍，而一些设立不合法的集团形式也随之出现，一方面不符合国家的相关政策，一方面制约着企业向更广泛的领域拓展。在集团成立之前，税收筹划工作的介入，可以使组建的集团既符合国家法律规定，又减少了纳税环节，避免了以后可能产生的不必要的纳税问题。
　　5.税收筹划是提高财务人员税务知识水平的过程。在日常工作中，财务人员很难对税务理论和实际操作做到系统掌握和全面灵活运用，税收筹划过程实际是系统学习和科学运用税务知识的过程，使财务人员税务知识水平能有一个质的飞跃。
　　6.税收筹划是发挥中介机构作用、促进税务代理业发展的需要。企业集团的税收筹划涉及面广、内容错综复杂，仅靠集团内部财务人员的策划是远远不够的，税务代理机构具有专业知识全面系统、实际操作经验丰富的特点，委托其代理企业集团的税收筹划工作，既可避免因不全面掌握税法而出现的违法行为，又可以使企业集中精力抓好经营管理的其他方面，同时也促进了中介机构的发展进程。

　　三、企业集团在税收筹划中遇到的问题

　　税收筹划在经营管理中的重要作用日渐突出，这就要求企业必须重视和做好这项工作，但在目前实际运作过程中，税收筹划并未真正收到预期效果，还存在许多不尽如人意的地方：
　　1.纳税管理是企业经营管理的重要组成部分，节税经验是企业管理者的重要素质之一，要进行企业集团的税收筹划，不是对税法一知半解的人所能做到的，必须有一班对税务知识掌握全面系统的人员，但很多企业恰恰缺乏这类人才，不能满足税收筹划工作的高标准要求。
　　2.税收筹划的一个主要特点是策划性，就是在纳税业务发生之前有计划地对各项活动进行合理安排，以取得节税收益。但很多企业是在纳税活动已发生、应纳税额已经确定之后，却想方设法寻找少缴税款的途径，这样的行为违背了税收筹划的宗旨。
　　3.税收筹划应以法律为界限，不能以违法意图为出发点，要周密考虑每项计划及实施过程。目前有些企业名曰税收筹划，实际上，有的是钻税法条款不完善的空子而实施的避税，有的纯粹就是为少交税而进行的偷逃税，这是法律所不允许的，不仅不能得到预期利益，还毁坏了企业声誉，对企业的发展造成不利影响。
　　4.部分企业集团在设立或改制的过程中，没有考虑到税收待遇这一重要因素，没有吸收税务相关人员参与集团模式的讨论，使最终组建的集团增加内部纳税环节，整体税负无法达到最低。
　　5.有些跨行业跨地区的企业集团的母子公司所采用的会计政策和核算方式设计不科学，人为造成纳税环节的增加或税基的增大，加大了税收筹划的难度。
　　6.企业在资本结构决策过程中，往往忽视了借入资金和权益资金等不同方式下的税负问题，使融资成本没有达到最低。

　　四、企业集团税收筹划应考虑的几个方面

　　1.企业集团税收筹划人员的构成：企业集团往往跨行业、跨地区经营，不仅涉及税种税率目繁多，各地区的税收优惠政策各不相同，因此对从事税收筹划的人员业务水平要求相应提高。一方面需要既通晓税法及相关法律、又明晰会计核算、同时对本企业集团经营管理了解掌握的财务人员，另一方面还需要聘请税务师事务所的专家，既充分发挥其经验丰富的优势，还在一定程度上转移了纳税风险。
　　2.企业集团税收筹划的侧重税种：目前我国实行的是以流转税为主、流转税与所得税相结合、其他税种为辅助的税收体系。在流转税中以增值税为主，进行普遍调节，在所得税中又以调节企业所得税为主。因此企业应针对自身的实际情况，特别关注对企业现金流量、经营成果具有重大影响的企业所得税和本企业主要的流转税种，兼顾其他影响企业经营效益的次要税种。
　　3.企业集团税收筹划应注意的经营环节：企业集团在生产经营过程中的涉税事项很多，能够产生重大影响需要高度重视的环节有：企业集团的组建或改制、所属子公司或分公司的设立或分立、企业会计政策及核算方式的选择、企业的筹融资活动、企业的投资活动、企业经营中突发的重大涉税事项、国家税收新政策的出台、国家重大产业政策的调整。

　　五、税收筹划的具体措施：

　　1.流转税
　　在企业集团流转税的税收筹划中，应侧重从减少内部纳税环节、缩小税基、降低适用税率、滞延纳税期等目标出发，着眼于生产经营的发展，取得总体收益最大。
　　① 减少内部纳税环节是指企业集团所属单位的设置、功能定位及财务核算要科学合理，不能为某项较低层次的管理需要而增加一次劳务提供或商品转移，添一道无谓的纳税过程，人为地增加税负。

　　② 不属于企业收入的一些代收项目，按税法严格规定需要交流转税，因此企业应要认真分析计税依据的构成内容，权衡对企业所产生的利弊影响，合理地调整计税依据的结构，以达到缩小税基的目的。
　　③ 企业集团多元化经营情况越来越普遍，往往会因不同税率的收入额核算不清晰，造成从高适用税率或错用高税率的情况发生，因此企业应准确判断各项业务性质，合理地降低适用税率，减少无用的纳税支出。以营业税为主，兼营增值税业务的企业集团，应准确划分增值税应税项目范围，使进项税最大范围地得到抵扣。
　　④ 很多大型企业集团每月流转税额都在几百万元，对于资金流动比较困难的企业来讲，适时争取缓交税款政策，无疑比到银行争取短期贷款要容易，而且没有利息支出，企业应考虑这项措施的可行性。

　　2.企业所得税
　　企业所得税涉及企业生产经营、筹资投资的各个方面，纳税调整事项多，是税收筹划的最主要税种，也是个难点，从减少纳税调增项目、用足用好税收优惠政策、缩小税基和滞延纳税期目标出发，应重点从企业集团机构设置、投融资方式、会计政策的选择等方面入手。
　　① 企业集团机构模式及所属单位设置。主要应考虑组织形式、经营地点及所属行业的选择，做好盈利预测，关注相关的减免税等优惠税法条款。对于盈利和亏损数额较大的所属单位，尽量设成分公司等非独立法人单位，使抵减后的应纳税所得额大大减小。
　　② 企业的筹资融资。企业筹资有贷款和吸收权益资金两种，贷款利息可税前扣除，有抵税作用；权益资金需要付股息，不能从税前扣除。从企业所得税角度考虑，采取贷款方式资金成本较低。
　　③ 企业的投资。企业对外投资本身对企业所得税影响较小，但其取得的投资收益对所得税影响程度很高。被投资企业是否享受的定期减免优惠政策、分回利润法定完税税率，将直接影响企业的补税额高低，这些都需要在投资之初充分考虑。
　　④ 企业会计政策选择。与企业所得税应纳税所得额密切相关的会计政策有存货计价原则、固定资产折旧计提方法、无形资产摊销方法、长期投资核算方法、坏账处理办法等方面。企业应全面比较可采取的上述政策与税法规定的差别，在企业经营的不同时期适时调整会计政策，以最大限度获得税收收益。
　　⑤ 滞延纳税期。企业所得税的滞延纳税期，除缓期交税这一政策的运用外，还包含因采用纳税影响会计法核算所得税而产生的递延税款的再抵扣因素。

　　3.个人所得税
　　个人所得税虽然不直接影响企业的经济效益，在税收筹划问题的讨论中也很少涉及这一税种，但笔者认为，该税种如能做到合理筹划，将对企业的凝聚力、竞争力产生很大影响。由于企业代扣代缴的个人所得税，主要涉及职工各月应纳税所得额和经营者承包所得计税额，因此在薪金水平较低的国有企业，月度间工资奖金波动不宜过大，以免造成有时不足扣减、有时又适用高税率的情况，使职工利益受损。企业对经营者承包所得一般采取每年年终兑现一次的办法，有时会产生加成征收的问题，实际上企业完全可以灵活多变，如采取“月度初兑，年终清算”的办法，减少经营者个人所得税支出，充分调动其积极性。
　　税收筹划工作是一项复杂的系统工程，在实际操作中可能发生的许多细节问题，远非本文所能列举；税收筹划的奥妙所在，有待于广大税务和财务工作者深入探索。税收筹划的普遍推广，是经济发展的必然趋势，对企业的日益成熟、对我国市场经济的发展和全球经济一体化进程产生极大的推动作用。